В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ .
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.
Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком ОАО «Евро-экспорт» в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
Учетная политика организации ОАО «Евро-экспорт» формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается приказом (распоряжением и т.п.) руководителя организации. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Уплата организациями единого налога на вмененный доход (ЕНВД) в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусматривает замену уплаты:
- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
- единого социального налога (ЕСН) (в отношении выплат, производимых физическим лицам при ведении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
В связи с этим налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет:
- доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым ЕНВД;
- имущества, используемого и не используемого для ведения деятельности, облагаемой и не облагаемой ЕНВД, а также имущества, которое используется одновременно в нескольких видах деятельности;
- заработной платы сотрудников в связи с предпринимательской деятельностью, облагаемой и не облагаемой ЕНВД.
Поэтому в данном разделе учетной политики ОАО «Евро-экспорт» необходимо указать, на каких счетах бухгалтерского учета будут учитываться имущество, доходы и расходы (в том числе начисления по заработной плате сотрудников), относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и относящиеся к другим видам деятельности, не облагаемым ЕНВД.
В данном разделе учетной политики необходимо также указать, как будут распределяться расходы (в том числе общехозяйственные), которые относятся к нескольким видам деятельности. Один из возможных вариантов распределения расходов, относящихся к нескольким видам деятельности, - вариант распределения пропорционально доле доходов от соответствующего вида деятельности в общем объеме доходов организации.
К счету 70 "Расходы по оплате труда" организацией открыты следующие субсчета:
70.1 "Расходы на оплату труда персонала, занятого в розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 кв. м";
70.2 "Расходы по оплате труда персонала, занятого в розничной торговле, с площадью торгового зала свыше 150 кв. м";
70.3 "Расходы по оплате труда АУП, подлежащие распределению между двумя режимами налогообложения".
Для распределения сумм, отраженных на счете 70, субсчет 3, применяется следующий порядок:
1) ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года определяются обороты по счету 90, субсчет 1 "Выручка", с разбивкой по субсчетам второго порядка к счету 90: 1.1 и 1.2;
2) из суммы, учтенной по кредиту счета 90, субсчет 1.2, вычитается сумма, учтенная по дебету счета 90, субсчет 3;
3) определяется удельный вес выручки, учтенной на счете 90, субсчет 1.1, в общем объеме выручки (за минусом НДС);
4) сумма, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по счету 70, субсчет 3, умножается на коэффициент, рассчитанный в соответствии с п. 3;
5) из суммы, учтенной на счете 70, субсчет 3, нарастающим итогом с начала календарного года вычитается сумма, полученная в результате действий в соответствии с п. 4;
6) из суммы, полученной в результате произведенной операции в соответствии с п. 5, вычитается сумма, рассчитанная за предыдущий расчетный период;
7) сумма, полученная в п. 6, переносится заключительными оборотами на последний день текущего месяца в дебет счета 70, субсчет 1;
8) подобным образом определяется сумма, подлежащая отнесению в дебет счета 70, субсчет 2 (бухгалтерская проводка по состоянию на последнее число текущего месяца).
Расчет сумм, учитываемых на счете 70, субсчет 3 "Расходы по оплате АУП, подлежащие распределению между двумя режимами налогообложения", представлен в табл. 1, 2, а распределение по субсчетам к счету 70 "Расходы по оплате труда" - в табл. 3.
Таблица 1. Распределение между двумя режимами налогообложения ОАО «Евро-экспорт»
Месяц Доходы по двум режимам
налогообложения Доходы, относящиеся
к ЕНВД Коэффициент (удельный
вес доходов,
относящихся к ЕНВД, в
общей сумме доходов)
(гр. 5 / гр. 3)
за месяц нарастающим
итогом за месяц нарастающим
итогом
1 2 3 4 5 6
Июнь 100 000 100 000 40 000 40 000 0,4
Июль 120 000 220 000 60 000 100 000 0,4545
Таблица 2.
Месяц Расходы по оплате труда по двум
режимам налогообложения за
месяц Расходы по оплате труда,
относящиеся к ЕНВД
нарастающим
итогом нарастающим итогом
(гр. 3 x гр. 6 табл. 1)
1 2 3 4
Июнь 20 000 20 000 8 000
Июль 25 000 45 000 20 452,50
Таблица 3. Распределение по субсчетам ОАО «Евро-экспорт»
Месяц Общая
сумма по
кредиту
счета 70,
субсчет 3 Кредит счета 70, субсчет 3
Дебет счета 70.1 Дебет счета 70.2
1 2 3 4
Июнь 20 000 8 000 (гр. 4 табл. 2) 12 000 (гр. 2 - гр. 3)
Июль 25 000 12 452,50 (гр. 4 табл. 2
- 8 000) 12 547,50 (45 000 - 20 452,50 -
12 000)
Итого 45 000 20 452,50 24 547,50
Таким образом, счет 70, субсчет 3, закрывается полностью и сальдо на конец месяца не имеет.
Суммы, учтенные по кредиту счета 70, субсчет 1 "Расходы на оплату труда персонала, занятого в розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 кв. м", в бухгалтерском учете отражаются в корреспонденции с дебетом счета 44, субсчет 2.2 "Издержки обращения по розничной торговле, с площадью торгового зала не более 150 кв. м".
Суммы, учтенные по кредиту счета 70, субсчет 2 "Расходы по оплате труда персонала, занятого в розничной торговле, с площадью торгового зала свыше 150 кв. м", в бухгалтерском учете отражаются в корреспонденции с дебетом счета 44, субсчет 2.3 "Издержки обращения по розничной торговле, с площадью торгового зала свыше 150 кв. м".
Специалистами Минфина России в Письме от 24.01.2007 N 03-04-06-02/7 даны разъяснения о порядке исчисления и уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР налогоплательщиками, осуществляющими наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности.
Похожие рефераты:
- Анализ организации налогового учета и рекомендации по совершенствованию налоговых регистров
В соответствии со ст. 313 Налогового кодекса РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговы...- Анализ методики учета оборотных средств и рекомендации по их совершенствованию
Перед построением любой финансовой модели ОАО «Евро-экспорт» необходимо определить исходные (входящие) параметры, которые затем будут использоваться в расчетах. На наш взгляд, н...- Анализ действующего варианта учета доходов и расходов, НДС, рекомендации по их совершенствованию
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
...- Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в ООО «Прогресс М»
Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существе...- Анализ учета заемных средств и определение финансовых результатов, рекомендации по совершенств учетной политики
Необходимость организации и ведения обособленного учета займов и кредитов возникает, как правило, только при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Налоговое законодательство уст...
|
Дипломные работы 
